企业高管人员实物福利的纳税筹划分析|19年年终奖纳税筹划

来源:学习计划 发布时间:2019-07-17 点击:

  摘 要:企业吸引和留住高管人员的办法通常是给予其一定的实物福利。按照税法相关规定,获得实物福利也需要按照规定缴纳个人所得税。企业在这一方面如果不考虑纳税筹划问题,就会使高管人员在得到实物福利的同时,也负担了较重的个人所得税。因此,在高管人员实物分配方面,企业很有必要与高管人员协作开展纳税筹划,规避涉税风险。
  关键词:企业高管人员;实物福利;纳税筹划
  中图分类号:F810.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)14-0162-02
  目前,企业吸引和留住高管人员办法通常是给予其一定的实物福利,比如为其购买住房、汽车等大宗消费品。这种一次性较大金额的奖励与分成若干期奖励(递延奖励)相比,因更有利于稳定高管队伍,保持企业竞争力,在实务中多被企业采用。按照税法相关规定,其中所涉及的税收问题主要是个人所得税。依据《个人所得税法实施条例》第八条及第十条的规定,个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。获得实物福利也需要按照规定缴纳个人所得税。企业在这一方面如果不考虑纳税筹划问题,就会使高管人员在得到实物福利的同时,也负担了较重的个人所得税,同时,在某些时候也很有可能会增加企业自身的税收负担。因此,在高管人员实物分配方面,企业很有必要与高管人员协作开展纳税筹划,规避涉税风险。在此,我们仅以轿车和住房两项常见的实物福利加以分析,本文暂不考虑相关的印花税、车辆购置税、契税及资金时间价值对个人及企业的税收影响。
  一、以轿车作为实物福利的纳税筹划分析
  例:2008年初,某企业为留住企业高管人员实行奖励措施。企业拟购买了一辆价值30万元的轿车奖励企业高管人员李某。该企业按新《企业所得税法实施条例》第六十条规定假定轿车折旧年限为4年,按直线法计算折旧(为计算简便,暂不考虑残值因素),公司适用新的《企业所得税法》,企业所得税税率为25%。在这种情况下,该公司有以下三种方案可以选择(假定李某每月工资5 000元,费用扣除标准为1 600元)。
  (一)三种方案介绍
  方案一:公司直接购买轿车将车辆的所有权办到了李某的个人名下,以奖励的方式直接发放。
  方案二:由李某写具借条后向企业借钱30万元,由李某自行购置轿车。同时,企业以年终一次性奖金的形式在5年内按每年6万元将30万元分别支付给李某,李某每年再以该项奖金分次偿还企业借款30万元。
  方案三:由公司购买车辆作为办公用车,按固定资产处理,并指定归李某专人使用,油耗及修理费由李某个人负担。李某工作满5年后企业将该轿车以奖励的方式无偿赠予李某。
  (二)三种方案下李某及企业负担的税收情况分析
  1.方案一中李某及企业应承担的税款
  根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》(国税发〔1995〕115号)的规定,个人取得实物所得应在取得实物的当月,按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高,且所有权是随工作年限逐步取得的,对于个人取得前述实物福利,可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于5年的按5年计算)平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。李某的个人所得税计算如下:
  第一步:确定适用税率及速算扣除数。
  每月工资=5 000+300 000÷5÷12=10 000(元),查个人所得税税率表说明适用税率20%,速算扣除数375。
  第二步:计算应纳个人所得税款。
  应纳个人所得税=(10 000×20%-375)×5×12=97 500(元)。
  第三步:分析结果。
  方案一中企业因不需额外承担税款,故税款为0元;个人承担税款97 500元;合计税款为97 500元。
  2.方案二中李某及企业应承担的税款
  第一步:确定每年末奖金适用税率及速算扣除数。
  60 000÷12=5 000(元),查个人所得税税率表说明适用税率15%,速算扣除数125。
  第二步:计算奖金应纳个人所得税款。
  5年合计应纳个人所得税=(60 000×15%-125)×5=44 375(元)。
  第三步:计算工资应纳个人所得税。
  [(5 000-1 600)×15-125] ×60=23 100(元)
  第四部:共计缴纳个人所得税=44375+23100=67475(元)
  第五步:分析结果。
  方案二中企业不需额外承担税款,税款为0元;个人承担税款67 475元;合计税款为67 475元。
  3.方案三中李某及企业应承担的税款
  (1)李某应负担税款的计算
  由于2008年购车时轿车产权属于企业,属于企业的固定资产,个人只是拥有使用权,不缴纳个人所得税;到2013年,此时企业将该轿车以年末奖励方式无偿赠予李某(假定5年后轿车公允价值为150 000元),则李某应纳个人所得税。
  第一步:确定适用税率及速算扣除数
  150 000÷12=12 500(元),说明适用税率20%,速算扣除数375元。
  第二步:计算年末奖励应纳个人所得税款
  应纳个人所得税=150 000×20%-375=29 625(元)。
  第三步:工资应纳个人所得税=[(5 000-1 600)×15-125] ×60=23 100(元)
  第四步:合计应纳个人所得税=29 625+23 100=52 725(元)
  (2)企业应负担税款的计算   企业支付购买轿车的支出300 000元,由于作为企业固定资产处理,此时轿车的折旧可以在计算企业所得税税前扣除,4年折旧额为300 000元;则5年合计可减少企业所得税75000元(300 000元×25%)。到2013年,企业将该轿车以年末奖励方式无偿赠予李某,应视同销售处理,由于轿车公允价值远低于原值,故应纳税所得额为0元。
  (3)分析结果
  方案三种个人和企业合计税款为-22 275元(52 725元-7 5000元)
  (三)结论
  通过以上分析,方案三是一个双赢方案,个人及企业均能达到明显的节税效果,其次是方案二,再次是方案一。
  二、以住房作为实物福利的纳税筹划分析
  同样的分配方案是否也可以在住房实物福利上采用呢?我们仍以李某及其公司为例试做分析。
  例:2008年初,某企业为留住企业高管人员实行奖励措施。企业拟准备购买一套300 000元的住房奖励企业高管人员李某。该企业按新《企业所得税法实施条例》第六十条规定假定房屋折旧年限为20年,按直线法计算折旧(为计算简便,暂不考虑残值因素),公司适用新的《企业所得税法》,企业所得税税率为25%。在这种情况下该公司有以下三种方案可以选择。(假定李某每月工资5 000元,费用扣除标准为1 600元)
  (一)三种方案介绍
  方案一:公司直接购买住房将所有权办到了李某的个人名下,以奖励的方式直接发放。
  方案二:由李某写具借条后向企业借钱300 000元,由李某购置住房,产权证由企业保管,李某在任期内不能辞职。同时,企业以年终一次性奖金的形式在5年内按每年60 000元将300 000元分别支付给李某,李某每年再以该项奖金分次偿还企业借款。
  方案三:企业将购买的300 000元住房先作为办公用房,做固定资产处理,无偿提供给李某使用。李某工作满5年后企业将该住房以奖励的方式赠予李某。假定该房屋折旧年限为20年,不考虑残值。由于房地产的上涨因素,假定5年后该住房的公允价值为500 000元。
  (二)三种方案下李某及企业负担的税收情况分析
  1.方案一中李某及企业应承担的税款
  由于计算过程同上,不再累述,双方合计税款为97 500元。
  2.方案二中李某及企业应承担的税款
  由于计算过程同上,不再累述,双方合计税款为67 475元。
  3.方案三中李某及企业应承担的税款
  (1)李某应负担税款的计算
  当年及其后五年,李某无偿使用公司房产,在实务中税务机关往往不予征税。(但严格的从税法分析,税务机关可以依法将其并入工资薪金征收个人所得税的,本文从实务角度出发,暂不予以考虑);李某工作满5年后,企业将该住房以年末奖励的方式赠予李某,李某应该按年末取得一次性奖励方式计算缴纳个人所得税,计算过程如下:
  第一步:确定适用税率及速算扣除数
  500 000÷12=41 667(元),查表说明适用税率30%,速算扣除数3 375。
  第二步:计算年末奖励应纳个人所得税款
  应纳个人所得税款=500 000×30%-3 375=146 625(元)。
  第三步:计算工资应纳个人所得税。
  [(5000-1600)×15-125] ×60=23100(元)
  第四步:合计应纳个人所得税=146625+23100=169725(元)
  (2)企业应负担税款的计算
  方案三中企业应承担的税款计算如下:
  第一,企业购置房产可以按规定计提折旧,5年共计提折旧75 000元(300 000÷20×5),可抵减企业所得税18 750元(75 000×25%)。
  第二,李某工作5年后,企业将房产以奖励方式赠给李某。根据《营业税暂行条例》的有关规定:单位将不动产无偿赠予他人,视同销售不动产,缴纳营业税。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号),单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此企业应纳营业税10 000元[(500 000-300 000)×5%]。
  第三,应纳城建税、教育费附加1 000元(10 000×10%)。
  第四,应纳土地增值税。根据《土地增值税暂行条例》的相关规定,房地产的赠与如果不属于直系亲属赠与或公益性赠与应视同销售处理。计算旧房产需出具评估机构提供的旧房产的评估价格,假定评估机构出具该房产的评估价格为400 000元,则土地增值税包括转让收入500 000元,扣除项目411 000元(400 000+10 000+1 000),增值额89 000元(500 000-411 000),增值率21.65%(89 000÷411 000),应纳土地增值税26 700元(89 000×30%),
  第五,新《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据该条规定,应纳企业所得税:(500 000-300 000÷20×5)×25%=106 250(元)。
  企业以上5项合计税款:10 000+1 000+26 700+106 250-18 750=125 200 (元)
  (3)分析结果
  方案三中个人和企业合计税款为294925元(169725+125 200),如果再将免费使用公司房产的个人所得税考虑进去,个人税负会更重。
  (三)结论
  在住房分配方案中,方案三税收负担由最轻变为最重,方案二税负最轻,方案一次之。
  通过以上两个案例的分析,我们可以看出,不同的实物福利分配,税收负担是截然不同的。这就要求我们在做一个具体的税收筹划方案时,必须系统研究相关的税收规定,对每一个方案都要仔细的测算,考虑要尽量全面,这样才能避免相关的纳税筹划风险。
  [责任编辑 王 莉]

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